Resumen
El presente trabajo analiza la transición de la factura física al documento digital en el ámbito comercial y fiscal,
con el objetivo de examinar el impacto de la implementación de la factura electrónica en los procesos
administrativos. Se destaca cómo esta transformación ha contribuido a mejorar la eficiencia operativa, reducir
costos y minimizar errores. La metodología empleada fue una revisión documental de fuentes normativas,
técnicas y académicas que abordan la evolución, el marco legal y las implicaciones del uso de la facturación
digital, principalmente en México y en otros países de América Latina. Entre los principales hallazgos se identifican
la optimización del control fiscal, una mayor transparencia, la automatización de procesos contables y una notable
disminución en el uso de papel. Asimismo, se evidenció una mejora en la relación entre las empresas y las
autoridades tributarias, lo que ha facilitado las auditorías y el cumplimiento fiscal. Se concluye que la factura
electrónica no solo constituye una innovación tecnológica, sino que representa una transformación estructural en
la gestión empresarial, al contribuir a la modernización y sostenibilidad de los procesos contables y
administrativos.
Palabras clave: comprobantes electrónicos, fiscalización tributaria, documentación digital.
De la factura física al documento digital:
transformación tributaria y deducción del gasto
en Perú
From physical invoices to digital documents: tax
transformation and expense deductions in Peru
Recibido: 22/02/2025 Aceptado: 19/05/2025
Lida Virginia Cabrera Mayta
https://orcid.org/0009-0009-6898-5444
lida.cabrera1@unmsm.edu.pe
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Lima - Perú.
Sonia Lidia Romero Vela
https://orcid.org/0000-0002-9403-410X
sromerove@unmsm.edu.pe
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Lima - Perú.
Juan Israel Aguirre Calderón
https://orcid.org/0009-0001-2443-4597
juan.aguirrecalderon@unmsm.edu.pe
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Lima - Perú.
2026. V6. N 1.
Cabrera, L., Romero, S., & Aguirre, J. (2026). De la factura física al documento digital: transformación tributaria y deducción del
gasto en Perú. Revista InveCom, 6 (1). 1-10 https://zenodo.org/records/15529473
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Abstract
This paper analyzes the transition from physical invoicing to digital documents in the commercial and tax fields,
with the aim of examining the impact of the implementation of electronic invoicing on administrative processes. It
highlights how this transformation has contributed to improving operational efficiency, reducing costs and
minimizing errors. The methodology used was a documentary review of regulatory, technical and academic
sources that address the evolution, legal framework and implications of the use of digital invoicing, mainly in
Mexico and other Latin American countries. Among the main findings are the optimization of fiscal control, greater
transparency, the automation of accounting processes and a notable decrease in the use of paper. Likewise, there
was evidence of an improvement in the relationship between companies and tax authorities, which has facilitated
audits and tax compliance. It is concluded that electronic invoicing is not only a technological innovation, but also
represents a structural transformation in business management, by contributing to the modernization and
sustainability of accounting and administrative processes.
Keywords: electronic receipts, tax audit, digital documentation.
Introducción
La transformación digital ha redefinido las dinámicas del sistema tributario, tanto en el Perú como a nivel
global. Uno de los cambios más significativos ha sido la implementación progresiva y obligatoria de la facturación
electrónica, impulsada por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) (González Mata
et al., 2019; Vieira et al., 2019). En particular, la adopción de comprobantes electrónicos, como la factura
electrónica, ha generado una transformación sustancial en los mecanismos de control fiscal, la formalización de
la economía y los procesos de fiscalización, auditoría y deducción de gastos empresariales.
En América Latina, países como Perú, Chile, Ecuador, Brasil y México han avanzado considerablemente
en la incorporación de plataformas electrónicas que sustituyen los documentos físicos por registros digitales, los
cuales son autorizados y supervisados por las administraciones tributarias (González Mata et al., 2019). Esta
evolución tecnológica no solo busca optimizar la eficiencia administrativa, sino también fortalecer el cumplimiento
tributario, reducir la evasión fiscal y mejorar la trazabilidad de las operaciones económicas.
Diversos estudios internacionales han demostrado que la implementación de comprobantes electrónicos
ha tenido un impacto positivo en la fiscalización tributaria (Vieira et al., 2019), en la disminución de la informalidad
y en el incremento de la recaudación fiscal (Oliveira Lucena et al., 2022). En el contexto peruano, autores como
De Velazco (2016) destacan la utilidad del sistema electrónico para automatizar los controles, optimizar los
procesos de verificación y generar mayor confiabilidad en la gestión tributaria. No obstante, también se han
identificado limitaciones en la acreditación de los gastos deducibles, especialmente en lo relativo al cumplimiento
de los principios de causalidad, razonabilidad y fehaciencia.
Esta transición hacia los comprobantes electrónicos conlleva, sin embargo, una serie de retos jurídicos y
técnicos que afectan directamente uno de los aspectos más sensibles del régimen fiscal empresarial: la deducción
del gasto. A pesar de que los comprobantes digitales permiten una mayor estandarización y facilitan la validación
automatizada, la exigencia de los principios de fehaciencia y causalidad para la deducción continúa generando
interpretaciones diversas, tanto por parte de los contribuyentes como por la propia Administración Tributaria.
El presente artículo tiene como objetivo realizar una revisión teórica y normativa sobre los retos y
oportunidades que representa el uso de comprobantes digitales en el contexto de la deducción de gastos
empresariales. Para ello, se analiza el marco normativo vigente en el Perú, se examinan experiencias comparadas
en América Latina y Europa, y se evalúan las implicancias técnicas y fiscales del sistema, especialmente en lo
relativo a las auditorías digitales. Asimismo, se abordan críticamente los principios jurídicos involucrados —como
la fehaciencia, la equivalencia funcional y la razonabilidad— con el fin de ofrecer una perspectiva actualizada y
reflexiva.
Con este enfoque, se busca contribuir a una comprensión más clara y profunda del fenómeno,
proporcionando una base conceptual que facilite la armonización entre la evolución tecnológica y las garantías y
obligaciones propias del derecho tributario. De este modo, se pretende apoyar tanto a los contribuyentes como a
la administración en la adecuada aplicación de los principios fiscales en el entorno digital.
Metodología
La presente investigación se desarrolló bajo un enfoque cualitativo, empleando como estrategia principal
el método documental y comparado para el análisis. El objetivo fue interpretar y evaluar críticamente el impacto
jurídico y fiscal de los comprobantes electrónicos en la deducción del gasto empresarial. Para ello, se examinó
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un amplio corpus normativo, doctrinal y de experiencias internacionales vinculadas con la transformación digital
en el ámbito tributario.
El diseño metodológico adoptó un enfoque interpretativo y explicativo, centrado en identificar y
comprender los principios jurídicos fundamentales —como la fehaciencia, la causalidad y la equivalencia
funcional— y su interacción con los avances tecnológicos en la gestión tributaria. La unidad de análisis estuvo
conformada por las disposiciones normativas vigentes en el Perú, entre ellas el Texto Único Ordenado del Código
Tributario, el Decreto Legislativo N.º 771 y diversas resoluciones emitidas por la SUNAT. Asimismo, se
incorporaron marcos regulatorios y modelos de implementación de comprobantes electrónicos de países
latinoamericanos y europeos, como Brasil, México, Chile, Ecuador y Portugal.
La selección de fuentes se realizó aplicando criterios rigurosos de actualidad, relevancia jurídica y
comparabilidad normativa. Se priorizaron estudios doctrinales y empíricos publicados entre los años 2010 y 2025,
así como documentos oficiales emitidos por administraciones tributarias y organismos internacionales. La revisión
documental incluyó literatura científica indexada en bases como Scopus, Web of Science y RedALyC, además de
legislación y normativas oficiales relacionadas con la facturación electrónica y la fiscalización tributaria.
El procedimiento de análisis se estructuró en tres niveles complementarios. En primer lugar, un nivel
normativo, donde se sistematizó y examinó críticamente el marco legal que regula los comprobantes digitales en
el Perú y en otros países. En segundo lugar, un nivel doctrinal, destinado a la interpretación de los principios
jurídicos relevantes vinculados a la deducción del gasto. Finalmente, se aplicó un nivel comparado, que permitió
contrastar modelos de implementación y regulación en distintos contextos internacionales, con el objetivo de
identificar buenas prácticas, desafíos comunes y tendencias regulatorias.
La interpretación de los datos se llevó a cabo mediante una codificación temática emergente, lo que
permitió identificar categorías analíticas clave, tales como trazabilidad, automatización, fehaciencia probatoria y
razonabilidad fiscal. Esta estrategia metodológica posibilitó evaluar las tensiones normativas y operativas que
emergen entre el avance tecnológico y los principios sustantivos del derecho tributario, facilitando así la
formulación de recomendaciones orientadas a armonizar la normativa vigente con la transformación tecnológica
del sistema fiscal peruano.
Resultados
De lo físico a lo electrónico: evolución de los comprobantes tributarios
La factura electrónica constituye uno de los pilares fundamentales de la transformación digital de las
administraciones tributarias. Su implementación responde a la necesidad de reducir la evasión fiscal, mejorar la
eficiencia recaudatoria y optimizar el control de las operaciones económicas registradas por los contribuyentes.
Estudios como los de Barreix et al. (2018) destacan que el avance de la factura electrónica en América
Latina ha seguido un patrón común de modernización fiscal, adoptándose tanto por razones tecnológicas como
estratégicas. Este proceso conlleva un rediseño profundo de los sistemas tributarios, al sustituir el documento
físico —susceptible de pérdida, manipulación o falsificación— por un registro digital validado en tiempo real por
la administración tributaria.
Asimismo, Bird y Zolt (2011) enfatizan que la digitalización tributaria no implica únicamente un cambio de
formato, sino un salto conceptual hacia un modelo basado en la trazabilidad, la interoperabilidad y el análisis
masivo de datos (big data). Este nuevo paradigma permite la automatización del cumplimiento tributario, pero
también impone nuevas exigencias técnicas y legales a los contribuyentes.
Principios fiscales vinculados a la deducción del gasto
Desde una perspectiva jurídico-tributaria, para que un gasto sea considerado deducible en el impuesto a
la renta empresarial, debe cumplir con ciertos principios esenciales, entre los que destacan:
Causalidad: Este principio exige que el gasto guarde relación directa o indirecta con la generación de
renta o con el mantenimiento de la fuente productora. Según García Bueno (2020), la causalidad no se limita al
gasto directamente generador de ingresos, sino que también incluye aquellos necesarios para el funcionamiento
general del negocio.
Fehaciencia: Se refiere a la capacidad del contribuyente para acreditar, mediante medios probatorios
idóneos, la veracidad y ocurrencia del gasto. En el contexto de los comprobantes electrónicos, este principio cobra
especial relevancia, ya que la validación digital no garantiza, por sí sola, la sustancia económica del gasto. Muente
Díaz y Valentín (2023) señalan que la fehaciencia “no se construye solo del lado del contribuyente, sino
juntamente con la Administración”, destacando así la necesidad de una fiscalización colaborativa y basada en
evidencias digitales.
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Razonabilidad: Este principio establece que el gasto debe responder a criterios económicos lógicos y
proporcionales. Carvalho (2013) sostiene que la razonabilidad tributaria implica una interpretación equilibrada de
la norma, considerando tanto la realidad del negocio como los fines del tributo.
Marco normativo del comprobante electrónico
La implementación del comprobante electrónico en el Perú forma parte de un proceso progresivo de
modernización tributaria liderado por la SUNAT. Este proceso ha sido acompañado por una normativa que otorga
validez jurídica a los comprobantes electrónicos y regula su emisión y uso en las operaciones económicas.
Uno de los hitos normativos más relevantes fue la emisión de la Resolución de Superintendencia N.º 188-
2010/SUNAT, que establece los lineamientos técnicos para la emisión, validación y almacenamiento de los
comprobantes de pago electrónicos. Esta resolución marcó el inicio formal del sistema de facturación electrónica
en el país.
El Decreto Legislativo N.º 771, que establece la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, y el Texto
Único Ordenado del Código Tributario (D.S. N.º 133-2013-EF) refuerzan el uso de medios electrónicos como
válidos para fines tributarios y de fiscalización. En estas disposiciones se reconoce implícitamente el principio de
equivalencia funcional entre documentos físicos y digitales, siempre que se cumplan con los requisitos técnicos
y legales establecidos.
No obstante, esta equivalencia se valida solo si el comprobante electrónico cumple con condiciones
técnicas, sustantivas y de conservación adecuadas. Ayque Goicochea (2025) enfatiza que los comprobantes
digitales deben estar respaldados por documentación complementaria para garantizar los estándares de
fehaciencia exigidos en contextos de fiscalización.
La Tabla 1 sintetiza las principales normas que han regulado la emisión y validez de los comprobantes
electrónicos en el Perú, permitiendo visualizar un marco normativo progresivo, coherente con estándares
internacionales, que ha generado confianza institucional y ha fortalecido los procesos de fiscalización
automatizada. Sin embargo, se observa que la adaptación efectiva por parte de los contribuyentes exige
acompañamiento técnico, capacitación permanente y actualización normativa constante.
Tabla 1
Normativa clave sobre comprobantes electrónicos en Perú
Norma
Artículo(s)
Relevante(s)
Contenido Clave
Implicancia para
comprobantes
electrónicos
Decreto Legislativo
N.º 771
No específicos
Establece principios
de eficiencia,
legalidad y
simplificación
tributaria.
Sienta la base para
procesos digitales,
aunque no regula medios
electrónicos directamente.
Decreto Supremo N.°
133-2013-EF
Art. 88
SUNAT puede exigir
el uso de sistemas
electrónicos para
trámites tributarios.
Reconoce el uso
obligatorio de medios
digitales como válidos.
Art. 87
Documentos pueden
conservarse
físicamente o en
formato digital.
Permite la conservación
digital de libros y
comprobantes.
Art. 62-A
SUNAT puede usar
medios electrónicos
en fiscalización.
Valida documentos
electrónicos como medio
probatorio en auditoría.
Resolución N° 188-
2010/SUNAT
—
Regula el Sistema de
Emisión Electrónica
(SEE).
Introduce formalmente el
comprobante electrónico
en Perú.
Resoluciones SUNAT
posteriores
—
Amplían la
obligatoriedad y los
tipos de sistemas
electrónicos.
Masifican e integran el
uso del comprobante
electrónico.
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Principio de
Equivalencia
Funcional
—
Reconoce valor
jurídico del
documento
electrónico bajo
condiciones legales.
Fundamenta su uso para
deducción tributaria.
Oportunidades de los comprobantes electrónicos
Mejoras en el control y la fiscalización tributaria
Uno de los beneficios más relevantes de la facturación electrónica es la posibilidad de realizar controles
automatizados en tiempo real. La verificación inmediata de los comprobantes permite a la administración tributaria
reducir significativamente los márgenes de evasión fiscal y optimizar los procesos de auditoría.
El estudio de Bellon et al. (2023) evidenció que la reforma del sistema de facturación electrónica en Perú
tuvo un efecto positivo en la recaudación del impuesto al valor agregado (IVA), fortaleciendo el cumplimiento
tributario y reduciendo la subdeclaración. De igual modo, Ramírez-Álvarez et al. (2022) documentan un aumento
significativo de la fiscalización efectiva en Ecuador a partir de la digitalización de los comprobantes.
Reducción de costos y simplificación contable
Para las empresas, la adopción de comprobantes electrónicos implica una importante simplificación
operativa. La eliminación del papel y la automatización de procesos de emisión, validación y almacenamiento
permiten reducir los costos administrativos y mejorar la coherencia contable.
Becerra y Ojeda (2022) subrayan que en las pequeñas y medianas empresas ecuatorianas, el sistema
de facturación electrónica ha contribuido tanto al cumplimiento tributario como a una gestión contable más
eficiente, al permitir un control más ágil de las operaciones.
Incentivos fiscales y participación ciudadana
En países como Portugal, la implementación del sistema e-Fatura ha vinculado los comprobantes
electrónicos a incentivos fiscales para empresas y ciudadanos. Este sistema permite deducir determinados gastos
del impuesto sobre la renta si están debidamente registrados, promoviendo la cultura del cumplimiento.
Programas similares han sido implementados en Brasil —como la Nota Fiscal Paulista— ofreciendo
sorteos y beneficios económicos para estimular el uso de comprobantes, con resultados positivos en la
formalización económica.
Trazabilidad, interoperabilidad y transparencia
Los comprobantes electrónicos permiten rastrear el ciclo completo de una operación comercial, desde su
emisión hasta su registro contable y deducción fiscal. Esta trazabilidad reduce riesgos de falsificación y permite
detectar patrones anómalos mediante análisis de datos.
Al tratarse de sistemas digitales, los comprobantes pueden integrarse con plataformas de fiscalización
regionales e internacionales, lo que abre posibilidades de interoperabilidad transfronteriza en el futuro.
La Tabla 2 compara los marcos normativos de diferentes países de América Latina y Europa,
evidenciando la existencia de múltiples enfoques regulatorios. Esta comparación permite identificar buenas
prácticas y desafíos comunes que podrían orientar futuras reformas en el Perú.
Tabla 2
Normativa comparada sobre comprobantes electrónicos
País
Contenido Clave
Implicancias
fiscales y
técnicas
Fuente
Portugal
Regula emisión y
validación de
facturas con
incentivos fiscales.
Trazabilidad en
tiempo real e
integración con
e-Government.
Azevedo et al.,
2023
Brasil
Facturación
obligatoria federal.
Aumenta
recaudación,
combate
Vieira et al.,
2019
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Datos transmitidos
en línea.
evasión.
Requiere
infraestructura
robusta.
Ecuador
Factura electrónica
obligatoria con
firma digital.
Facilita
trazabilidad.
Retos para
MIPYMES.
Becerra &
Ojeda, 2022
México
Comprobante
obligatorio digital.
Validación y
almacenamiento
centralizado.
Alta
automatización
y control.
Sanciones por
errores técnicos.
OECD, 2022
Chile
Obligatoriedad
progresiva.
Acreditación
basada en
equivalencia
funcional.
Validez legal
digital.
Integración
contable.
Escobar
Saavedra,
2019
Colombia
Estándares
técnicos y uso
obligatorio de
factura electrónica.
Refuerza control
fiscal. Requisito
para deducción.
Ortiz Barbosa,
2008
Perú
Establece SEE y
validación
electrónica.
Requisito para
deducción.
Aumenta control
tributario.
SUNAT, 2010
Síntesis de beneficios identificados
La implementación de comprobantes electrónicos no solo constituye una obligación normativa, sino que
abre oportunidades para la modernización del sistema tributario. La Tabla 3 resume los beneficios identificados
en la literatura y en experiencias comparadas, destacando sus impactos en la eficiencia fiscal, la simplificación
contable, la trazabilidad y la participación ciudadana.
Dichos beneficios, sin embargo, solo se materializan plenamente si van acompañados de soporte técnico,
formación continua y actualización normativa que asegure la adaptación efectiva de los contribuyentes y el
fortalecimiento institucional de la administración tributaria.
Tabla 3
Oportunidades del comprobante electrónico
Oportunidad /
Beneficio
Impacto Esperado
Ejemplo /
País
Fuente / Evidencia
Control en tiempo
real
Reduce evasión fiscal y
permite auditorías
automatizadas
Perú
Bellon et al., 2023
Reducción de costos
administrativos
Menor uso de papel,
simplificación contable
Ecuador
Becerra & Ojeda,
2022
Incentivos fiscales al
consumidor
Mayor formalización y
exigencia ciudadana de
comprobantes
Portugal
Azevedo et al., 2023
Simplificación de
procesos contables
Facilita integración con
contabilidad electrónica
Ecuador
Becerra & Ojeda,
2022
Interoperabilidad
regional
Posible integración entre
sistemas tributarios
Latinoamérica
/ Europa
Leguizamón & Lugo,
2024
Trazabilidad y
transparencia
Detección de fraude y
duplicidad de operaciones
Brasil
Vieira et al., 2019
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Discusión
Si bien la implementación de los comprobantes electrónicos ha generado beneficios significativos para la
administración tributaria y los contribuyentes, también ha traído consigo una serie de desafíos. Estos desafíos no
son únicamente técnicos, sino también jurídicos y operativos, por lo que deben ser analizados cuidadosamente
para evitar que el nuevo sistema digital se convierta en una fuente de conflictos o incertidumbre fiscal.
Desafíos técnicos y operativos
Uno de los principales retos en la adopción de los comprobantes electrónicos es la brecha tecnológica
entre los contribuyentes. En particular, las micro, pequeñas y medianas empresas (mipymes), así como los
negocios ubicados en zonas rurales o con conectividad limitada, pueden enfrentar dificultades para implementar
sistemas electrónicos que sean confiables y compatibles con los requisitos normativos.
Estudios como los de Liu et al. (2021) y Chai et al. (2018) evidencian que el diseño de plataformas
electrónicas eficientes requiere no solo inversión tecnológica, sino también capacitación técnica para los usuarios
y soporte continuo. Sin estos elementos, los sistemas corren el riesgo de generar errores en la emisión, validación
o duplicidad de comprobantes, con consecuencias tributarias graves.
Además, la dependencia de la conectividad y de la infraestructura digital vuelve al sistema vulnerable
frente a fallas técnicas, ciberataques o caídas de servidores, afectando la continuidad del negocio y la posibilidad
de acreditar operaciones ante una auditoría.
Riesgos jurídicos y fiscales
Desde una perspectiva normativa, uno de los desafíos más relevantes es que la existencia de un
comprobante electrónico no garantiza, por sí sola, la deducibilidad del gasto. Como señalan Ayque Goicochea
(2025) y Muente Díaz y Valentín (2023), los principios de fehaciencia y causalidad siguen siendo exigencias
centrales en el derecho tributario, lo que obliga a los contribuyentes a complementar los comprobantes digitales
con evidencia adicional que respalde la realidad económica de la operación.
Este aspecto resulta especialmente crítico en los procesos de auditoría, donde la administración tributaria
puede rechazar la deducción de un gasto, aun cuando exista un comprobante electrónico válido, si considera que
no se ha acreditado adecuadamente su vínculo con la generación de renta.
Por otro lado, el principio de equivalencia funcional —según el cual un documento digital posee el mismo
valor que uno físico— no siempre es interpretado de manera uniforme, lo que genera inseguridad jurídica. En el
contexto chileno, Escobar Saavedra (2019) advierte que esta ambigüedad puede derivar en litigios tributarios que
afectan la predictibilidad del sistema.
Auditorías electrónicas y fiscalización intensiva
Los resultados muestran que la implementación de los comprobantes electrónicos en el Perú ha
representado un avance significativo hacia la digitalización tributaria, con impactos positivos en la trazabilidad, la
eficiencia fiscal y el control estatal. No obstante, estos avances tecnológicos también han generado nuevas
tensiones interpretativas entre la forma digital del documento y los principios jurídicos sustantivos requeridos para
la deducción del gasto.
Según Advani et al. (2023), la existencia de auditorías digitales puede tener un efecto disuasorio positivo
sobre la evasión, pero también podría provocar reacciones defensivas si no se acompañan de procedimientos
transparentes y respeto al debido proceso.
En la práctica, algunos contribuyentes adoptan posturas excesivamente conservadoras para evitar
sanciones, lo que distorsiona la lógica económica de sus decisiones operativas. Esto pone en evidencia la
necesidad de reformular el enfoque de fiscalización, integrando herramientas de análisis de riesgo tributario que
permitan enfocar la supervisión en contribuyentes con comportamientos atípicos o inconsistentes, y no en
aquellos que simplemente manejan altos volúmenes de operaciones.
El principio de fehaciencia continúa siendo un punto crítico en los procesos de fiscalización. Aunque el
comprobante electrónico sea validado en tiempo real por la SUNAT, su sola existencia no basta para probar la
realidad de la operación. Tal como lo indican Muente Díaz y Valentín (2023), la administración tributaria sigue
exigiendo documentación adicional (como contratos, entregables o fotografías), lo cual contradice parcialmente
la idea de equivalencia funcional que justifica el uso del documento digital. Esta tensión afecta la seguridad jurídica
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del contribuyente y abre espacios de discrecionalidad interpretativa que pueden derivar en controversias
tributarias.
En el derecho tributario peruano, la fehaciencia se entiende como la capacidad del contribuyente para
demostrar que un gasto efectivamente ocurrió y cuenta con respaldo documental. Sin embargo, la emisión de un
comprobante electrónico, aun cuando esté validado por la SUNAT, no garantiza por sí sola la acreditación del
gasto. Esto se debe a que, según la doctrina vigente, lo determinante no es la existencia del documento, sino la
veracidad del hecho económico subyacente.
Al respecto, Muente Díaz y Valentín (2023) destacan que la fehaciencia no es un atributo unilateral del
documento, sino un proceso que involucra tanto al contribuyente como a la administración tributaria. En este
sentido, se construye a partir de un conjunto de pruebas que, en conjunto, permiten sustentar que el gasto fue
real, necesario y vinculado a la generación de renta. Esta visión es compartida por Ayque Goicochea (2025),
quien advierte que muchos gastos son rechazados en sede fiscal, pese a contar con comprobantes electrónicos
válidos, simplemente por no haberse acreditado adecuadamente la razonabilidad de la operación o su efectiva
prestación. Por ello, la digitalización documental debe acompañarse de criterios claros sobre qué constituye
prueba suficiente en el entorno electrónico.
Por su parte, el principio de causalidad, aunque está normativamente claro, enfrenta desafíos operativos
al aplicarse a gastos indirectos o servicios que no tienen una relación evidente e inmediata con la generación de
renta. García Bueno (2020) sostiene que una interpretación excesivamente literal del principio de causalidad
puede obstaculizar el reconocimiento de gastos legítimos, especialmente en empresas de servicios o actividades
intangibles.
En cuanto al principio de razonabilidad, su aplicación subjetiva sigue representando un riesgo, sobre todo
cuando se evalúan montos o condiciones que no se ajustan a parámetros estandarizados. Como advierte
Carvalho (2013), la razonabilidad debe analizarse desde la lógica interna del negocio y no desde criterios
administrativos genéricos.
Desde el punto de vista normativo, si bien el Decreto Legislativo N.º 771 y el Código Tributario reconocen
la validez del soporte electrónico, la práctica demuestra que la equivalencia formal no siempre garantiza una
equivalencia probatoria. Esta ambigüedad entre la norma y su aplicación práctica afecta la predictibilidad del
sistema fiscal y puede debilitar la confianza del contribuyente en el uso de herramientas digitales.
Finalmente, los beneficios identificados —como la simplificación, la reducción de costos y la mejora en la
fiscalización— coinciden con lo reportado en estudios internacionales (OCDE, 2022; Vieira et al., 2019). Sin
embargo, su aprovechamiento efectivo dependerá de que la administración tributaria avance hacia una
interpretación más coherente, transparente y uniforme del régimen de comprobantes electrónicos, en diálogo con
los principios del derecho tributario y la realidad empresarial.
En síntesis, los comprobantes electrónicos constituyen una herramienta valiosa para fortalecer el sistema
fiscal, pero su eficacia dependerá de que se garantice una armonización entre la forma digital, la sustancia jurídica
y los criterios de fiscalización, sin que ello implique una regresión hacia el formalismo que precisamente se busca
superar.
Conclusiones
La transición de la factura física al comprobante digital en el sistema tributario peruano representa un
avance significativo hacia la modernización, la eficiencia y la transparencia en la gestión fiscal. La implementación
de los comprobantes electrónicos ha generado beneficios tangibles, como la mejora en la trazabilidad de las
operaciones, el fortalecimiento del control y la fiscalización tributaria, y la simplificación de los procesos contables
y administrativos, tanto para la administración como para los contribuyentes. Asimismo, la experiencia comparada
en América Latina y Europa demuestra que la digitalización de los documentos tributarios contribuye a la
reducción de la evasión fiscal y a una mayor formalización de la economía.
No obstante, este proceso también plantea desafíos jurídicos y técnicos que deben ser atendidos para
garantizar la plena eficacia del sistema digital. Entre los principales retos se encuentran la necesidad de asegurar
la fehaciencia y la causalidad de los gastos deducibles en un entorno electrónico, así como la adecuada
conservación y respaldo de la documentación digital ante eventuales procesos de fiscalización. Si bien la
normativa peruana ha avanzado en el reconocimiento de la equivalencia funcional entre documentos físicos y
digitales, aún persisten exigencias adicionales que requieren una armonización más clara y coherente entre los
avances tecnológicos y los principios sustantivos del derecho tributario.
Finalmente, este estudio resalta la importancia de continuar fortaleciendo el marco normativo y técnico,
promoviendo la capacitación tanto de los contribuyentes como de la administración tributaria, y fomentando un
Cabrera, L., Romero, S., & Aguirre, J. (2026). De la factura física al documento digital: transformación tributaria y deducción del
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enfoque colaborativo que permita aprovechar plenamente las oportunidades que ofrece la digitalización. Solo así
será posible consolidar un sistema tributario más eficiente, inclusivo y garantista, capaz de responder a los
desafíos del entorno económico y tecnológico contemporáneo, y de contribuir al desarrollo sostenible y
transparente del país.
Referencias
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